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新颁布和修订的会计准则

阅读次数:91     发布时间:2014-08-18

受训员工:集团公司-罗莹

报告时间:2014年8月15日

    

    一、课程重点内容

    本次学习由信永中和会计师事务所的审计合伙人罗东先老师和王仁平博士讲解新颁布和修订的会计准则。其中,罗东先老师讲《企业会计准则第2号-长期股权投资》、《企业会计准则第9号-职工薪酬》、《企业会计准则第30号-财务报表列报》、《企业会计准则第40号-合营安排》、《企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露》。王仁平博士讲解《企业会计准则第39号-公允价值计量》和《企业会计准则第33号-合并财务报表》。

    其中,第39、40、41号准则是新颁布的会计准则,第2、9、30、33号准则是经过修订的准则。财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南以后,又根据国际会计准则的相关变动,通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月,国际会计准则理事会(IASB)发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》(IAS27(2011))和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》(IAS28(2011))。为保持我国企业会计准则与国际会计准则的持续趋同,于2014年3月13日,财政部完成长期股权投资准则的修订工作,并自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

    (一)企业会计准则第2号-长期股权投资

    本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

    原持有的“对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的其他权益性投资”按照《CAS22—金融资产的确认和计量》进行处理,分类为“可供出售金融资产”。

    《CAS 22 》第三十二条 (二)在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,……应当按照成本计量。

    对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,投资方承担的是被投资方的经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资,投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。两种投资所承担的风险特征显著不同,因此,应当由不同准则进行规范。

    本次发布的准则对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订,因此,CAS2(2014)明确,在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时,应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS33(2014))和《企业会计准则第40号——合营安排》(CAS40(2014))进行判断,CAS2(2014)仅对“重大影响”的判断进行了规范。

    风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

    合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。将《企业会计准则解释第4号》中解答一关于非同一控制下的企业合并中,购买方发生费用的处理要求纳入准则正文----第5条

    注:对上述费用的处理不再分同一或非同一控制下企业合并

   4号解释:购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

    采用成本法核算的情况下:被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。取消原准则以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的要求。将解释3号(解答一)的规定纳入准则正文。----第8条。

    删除编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资进行调整的要求----第7条。

    (二)企业会计准则第9号-职工薪酬

    总体变化

    1、短期薪酬中的养老、失业保险调整至离职后福利中

    2、离职后福利-设定提存、设定收益计划

    3、充实了关于辞退福利会计处理规定

    4、引入其他长期职工福利

    具体变化:

    1、充实了关于短期薪酬会计处理规范,将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中

    2、在原讲解中的内容整理到准则条文中,如职工的范畴等。

    (三)企业会计准则第30号-财务报表列报

    主要变化:

    强调“四表及附注”具有同等的重要程度-第2条

    明确本准则的适用范围-年度、中期、合并、单体-第3条

    充实了持续经营的评价内容-第5、6条

    明确了以权责发生制编制财务报表的要求-第7条

    进一步完善“重要性”的定义和判断-第10条

    除非准则允许,资产和负债,收益和费用不能相互抵销-第11条

    可比期间-第12条

    正常营业周期-第17、19条

    资产、负债、损益、权益变动表、附注项目的变化

    费用性质法损益表补充信息

    (四)企业会计准则第33号-合并财务报表

    1、控制

    控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

    2、合并报表编制原则

    母公司编制合并财务报表

    将整个企业集团视为一个会计主体

    站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整

    3、适用范围

    母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表,该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益。(CAS33第四条 )

    如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范 围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。(CAS33第二十一条)

    原CAS33第四条 母公司应当编制合并财务报表。

    4、投资性主体

    当母公司同时满足下列条件时,该母公司属于投资性主体:(新CAS33第二十二条)

    该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的,从一个或多个投资者处获取资金;

    该公司的唯一经营目的,是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;

    该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。(CAS33.22)

    5、特殊情况的处理规定

项目

准则解释条款

新CAS33

购买子公司少数股东股权

准则解释2号第二条(一)

四十七条

对非同一控制下合并前所持有的子公司长期股权投资(分次合并)

准则解释4号第三条(二)

四十八条

在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资

财会便[2009]14号

四十九条

因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权

准则解释4号第四条(二)

五十条

分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权

准则解释5号第五条

五十一条

    6、控制持续评价

    一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的,投资方应当进行重新评估。

    (五)企业会计准则第39号-公允价值计量(新颁布)

    公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

    公允价值的初始计量:除特定情况外,初始价值与交易价格相等。

    通常情况下,初始计量时公允价值与交易价格相等

    真实交易的结果

    存在理论差异:进入价格 VS 脱手价格

    需要特殊考虑的情况:

    关联方之间的交易,需要证据表明市场条件

    交易是被迫的,比如卖方处于财务困境中

    交易的计量单元与准则规定的计量单元不同,比如企业合并

    交易市场不是主要市场或最有利市场,比如做市商的交易

    公允价值不等于交易价格时的差异处理

    遵循其他相关准则规定

    比如不公允的关联方交易可能需要将差异计入权益

    (六)企业会计准则第40号-合营安排(新颁布)

    1、合营安排准则规范:合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。披露:适用《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》。执行时间:2014年7月1日起

    2、合营安排:是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

    3、合营安排特征:

    各参与方均受到该安排的约束;

    两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排,对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

    4、合营安排参与方:

    对合营安排享有共同控制的参与方(即合营方);

    也包括对合营安排不享有共同控制的参与方.

    合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

    5、合营安排分类:分为共同经营和合营企业。

    共同经营:是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

    合营企业:是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

    6、共同经营参与方的会计处理:

    合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目,并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理:

    确认单独所持有的资产,以及按其份额确认共同持有的资产;

    确认单独所承担的负债,以及按其份额确认共同承担的负债;

    确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入

    按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;

    确认单独所发生的费用,以及按其份额确认共同经营发生的费用。

    合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外),在该资产等由共同经营出售给第三方之前,应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的,合营方应当全额确认该损失。

    7、合营企业参与方的会计处理:

    合营企业的参与方(合营方)应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定对合营企业的投资进行处理。

    对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理:

    对该合营企业具有重大影响的,应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定进行会计处理。

    对该合营企业不具有重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

    (七)企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露(新颁布)

    主要内容:

    总则

    重大判断和假设的披露

    在子公司中权益的披露

    在合营安排或联营企业中权益的披露

    在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露

    衔接规定

    二、个人收获

    本次学习了七个会计准则,其中有3个新颁布的准则,4个准则是以前颁布,本次有所修订。我所在的置业公司财务,有合资参股公司,《企业会计准则第2号-长期股权投资》和《企业会计准则第40号-合营安排》在实际工作中会有所运用。根据准则的规定的定义,结合置业公司的实际情况,判断置业公司的合资公司都属于合营企业,对合营企业参与方的会计处理的规定,与置业公司现在执行的会计处理方法是一致的。

    《企业会计准则第9号-职工薪酬》最主要的变化就是统筹外福利(国有企业给离退休人员发放的补助等)明确下来,这个对我们公司来说暂时还用不上。因此职工薪酬这块在我们实际工作中运用不大。

    《企业会计准则第39号-公允价值计量》对置业公司来说,目前运用不上,置业公司没有可供出售的金融资产这类需要以公允价值计量的资产。但我通过学习了解了公允价值的相关规定,了解了以公允价值计量的相关资产的规定,以后有这类资产时,如何进行会计处理做到心中有数。

    《企业会计准则第30号-财务报表列报》和《企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露》,主要是上报报表时运用,因我们是国有企业,国资委会所有要求。《企业会计准则第33号-合并财务报表》在实际工作中会有所运用,但根据置业公司的情况,合并范围、对长期投资的子公司的核算都没有什么变化。

    三、应用于工作的建议

    在工作中按新准则的要求进行相关的会计计量和处理。